آرا ديوان عدالت اداری

بسمه تعالي
تاريخ11/11/76  شماره دادنامه155  كلاسه پرونده76/72
مرجع رسيدگي : هيات عمومي ديوان عدالت اداري
شاكي .آقاي حسين خوانساري
موضوع  شكايت و خواسته .ابطال دستور العمل 2408 – 4/30 مورخ 17/3/76 رئيس شوراي عالي مالياتي وزارت امور اقتصادي و دارايي.
مقدمه . شاكي طي دادخواست تقديمي اعلام داشته اند , شوراي عالي مالياتي در پاسخ به استعلام سازمان مهندسي  و عمران شهر تهران كه طي نامه مورخ 28/2/76 راجع به نحوه كسر ماليات مربوط به بازخريد مرخصي استفاده نشده كاركنان شاغل از آن شورا استفسار گرديده در نامه شماره 2408 – 4/30 - مورخ 17/3/76 چنين پاسخ داده است وجوه پرداختي بابت بازخريد ايام مرخصي استفاده نشده كاركنان شاغل آن سازمان طبق مقررات فصل سوم از باب سوم قانون مالياتهاي مستقيم مشمول ماليات بوده و پرداخت كننده به كسر واريز ماليات متعلقه خواهد بود. دلايل غير قانوني بودن دستورالعمل ما فوق عبارتند از اولاً فصل سوم از باب سوم قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 1345 مربوط به ماليات علي الراس و برگ تشخيص مالياتي مي باشد و ارتباطي به ماليات حقوق كاركنان شهرداري و كاركنان دولت ندارد ثانياً در مورد اينجانب تبصره 2 ماده 4 قانون مالياتهاي سابق احكام است و طبق ماده 4 همان قانون مرخصي جز درآمد مشمول ماليات نمي باشد ثالثاً در فصل سوم از باب سوم قانون اخير الذكر ( لازم الاجرا) نيز ماده 83 درآمد مشمول ماليات حقوق را تعريف نموده و مرخصي استفاده نشده مشمول ماليات نمي باشند ضمناً بند 5 ماده 91 همان قانون نيز پايان خدمت و باز خريد خدمت (مرخصي استفاده نشده ) را مشمول درآمدهايي مي داند كه از پرداخت ماليات معاف مي باشند عليهذا استدعا اين دستورالعمل را ابطال فرمايند. نماينده قضايي درآمدهايي مي داند از پرداخت ماليات معاف مي باشند عليهذا استدعا دارد اين دستورالعمل را ابطال فرمايند نماينده قضايي وزارت امور اقتصاد و دارايي در پاسخ به شكايت مذكور طي نامه شماره 12899 – 91 مورخ 9/9/76 تصوير جوابيه شماره 8460/4/30 مورخ 24/8/76 رئيس شوراي عالي مالياتي را ارسال داشته اند در نامه مزبور آمده است: 1 - با اينكه طبق نص صريح ماده 82 قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 درآمد شخص حقيقي در خدمت شخص ديگري در قبال تسليم نيروي كار خود برحسب مدت يا كار انجام يافته تحصيل مي كند مشمول ماليات بر درآمد حقوق است و دريافتي حقوقي بگير بابت ايام مرخصي استفاده نشده نيز مشمول همين تعريف است زيرا او در حقيقت بجاي اخذ مرخصي اين ايام را صرف انجام كار نموده و در قبال آن مبادرت به دريافت وجه از كار فرما مي نمايد از طرفي طبق مقررات ماده 83 قانون مذكور درآمد مشمول ماليات حقوق بطور كلي شامل حقوق و هرگونه مزاياي مربوط به شغل منجمله حقوق دريافتي بابت ايام مرخصي استفاده نشده نيز خواهد بود . 2 - تبصره 2 ماده 4 مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1345 شامل حق بيمه و حقوق بازنشستگي و پس انداز و نظاير آنها مي باشد دللي استناد شاكي به آن در خصوص بهاي ايام مرخصي مشخص نيست 3 - منظور از بازخريد مذكور در بند 5 ماده 91 قانون مالياتهاي مستقيم جاري پرداخت وجه بازار هر يك از سنوات خدمت است كه هيچگونه ربطي به ماليات حقوق بگيرد بابت ايام مرخصي ندارد. ناگفته نماند چنانچه براساس مقررات قانوني خاصي پرداخت حقوق ايام مرخصي منحصراً در خاتمه خدمت امكان پذير باشد (كه در بخش خصوصي و از جمله محل كار شاكي چنين نيست) در اين صورت مي توان آنرا به عنوان پايان خدمت برابر بند 5 ماده 91 ياد شده معاف از پرداخت ماليات دانست.
هيات عمومي ديوان در تاريخ فوق برياست آيت الله سيد ابوالفضل موسوي تبريزي و با حضور روساي شعب ديوان تشكيل و پس از بحث و بررسي انجام مشاوره باتفاق آرا بشرح آتي مبادرت به صدور راي  مي نمايد .
راي
نظر به ماده 82 قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 كه بموجب آن در آمد حاصل از تسليم نيروي كار انساني و اشتغال درخدمت اشخاص اعم از حقيقي و يا حقوقي مشمول پرداخت ماليات بر درآمد حقوق شناخته شده ,  عنايت به مصاديق آن بشرح ماده 83 آن قانون و اينكه حقوق ايام مرخصي استفاده نشده از مقوله حقوق و دستمزد در قبل انجام كار محسوب مي شود شمول ماليات بر درآمد حقوق به آن مطبق با حكم قانونگذار است بنابراين اين دستورالعمل شماره 2408 – 4/30 مورخ 17/3/76 شوراي عالي مالياتي خلاف قانون نيست.
رئيس هيات عمومي ديوان عدالت اداري
سيد ابوالفضل موسوي تبريزي